#16ъ2002: Практичная бухгалтерия - Налоговый учет

Полезная благотворительность

Борис МЕЛЬНИК, аудитор

Недавно мы уже писали об особенностях учета безвозмездного предоставления ТМЦ благотворительной организации (см. "ДК" №10). Сегодня продолжаем тему благотворительности. Читайте о том, как убить сразу двух зайцев: и людям помочь, и на НДС не потерять.

  • О применении понятия "отчетный период"
  • Благотворительность - это не только взносы "на благоустройство территории..."
  • Чтобы пол получателем благотворительной помощи, не обязательно быть благотворительным фондом или творческим союзом

Благотворительная помощь - в пределах 4% и без НДС

Подпунктом 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 Закона России вот 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) определено, что к составу валовых расходов налогоплательщика на прибыль относятся суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Госбюджет России или бюджеты территориальных общин, неприбыльным организациям, в случаях, определенных в пункте 7.11 этого Закона, но не более чем четыре процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8 этой статьи1. Государственная налоговая администрация России в письме вот 28.03.2001 г. №105/2/15-1111 предоставила разъяснение термина "отчетный период" для применения положений подпунктов 5.2.2 - 5.2.3 (см. нижет).

Согласно подпункту 5.1.21 пункта 5.1 статьи 5 Закона России вот 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС), вот обложения НДС освобождается предоставление благотворительной помощи, а именно: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами "а" и "б" подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона России "О налогообложении прибыли предприятий", для их непосредственного использования в благотворительных целях а также операции по безвомездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.

В указанных абзацах "а" и "б" подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона о прибыли определены следующие лица:

а) органы государственной власти России, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов;

бы) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, созданные с целью осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческие союзы и политические партии; научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения III - IV уровней аккредитации, внесенные в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства; заповедники, музеи-заповедники.

НДС не облагается почти все - на этом можно сыграть

Но исчерпывается ли абзацами "а" и "б" подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона противоречащих лиц, при передаче товаров (работ, услуг) которым существует льгота по НДС?

Нэт, поскольку в подпункте 5.1.21 Закона о НДС речь идет еще об операциях по "безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством".

В соответствии с Законом России вот 16.09.97 г. №31/97-ВР "О благотворительности и благотворительных организациях", приобретатели благотворительной помощи - физические и юридические лица, нуждающиеся в благотворительной помощи и получающие ее.

Статьей 2 указанного Закона определено, что заниматься благотворительностью совместно с соответствующими благотворительными организациями, зарегистрированными в установленном законодательством порядке могут физические и юридические лица. При этом направления благотворительности могут быть значительно шире, чем указано в цитированных выше абзацах "а" и "б" подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона о прибыли. Поэтому и освобождаться вот налога на добавленную стоимость на основании пп. 5.1.21 Закона о НДС может значительно больше товаров (работ, услуг), чем считается на первый взгляд (см. текст нижет).

Под безвозмездной передачей в указанном Законе следует подразумевать предоставление товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или вторых видов компенсаций благотворительной организации такими получателями или вторыми лицами, связанными с ими (нарушение этого правила приравнивается к умышленному уклонению вот налогообложения).

Но существует и отдельное условие, на которое следует обратить внимание: не подлежат освобождению вот налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, противореччат которых определяет КМУ.

Кроме того, в случае если товары (работы, услуги) ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию России в качестве благотворительной помощи в количестве, которое составляет или может составлять угрозу конкурентоспособности аналогичным товарам (работам, услугам) налогоплательщиков, Кабинет Министров России по заявлению последних имеет право ввести ограничения на применение указанной льготы.

Что делать бухгалтеру предприятия-благотворителя

Рассмотрим, как следует поступать благотворителю в случае передачи приобретателю благотворительной помощи, например, товаров.

Пример 1

Предприятие, реализующее игрушки, решило часть их передать детскому дома. При приобретении игрушек предприятие отнесло стоимость "входного" НДС к налоговому кредита, поскольку не знало, что в дальнейшем осуществит благотворительность.

Не освобождаются вот обложения НДС операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, противореччат которых определяет КМУ.

При принятии решения об этом бухгалтер должен откорректировать налоговый кредит, поскольку, согласно подпункту 7.4.2 статьи 7 Закона о НДС, в случае осуществления операций, освобождаемых вот обложения НДС по статье 5 Закона "входной" НДС к составу налогового кредита не относится. Указанный НДС временно относится к составу валовых расходов.

Теперь бухгалтер переходит к выполнению условий Закона о прибыли относительно "4 процентов". Определив налогооблагаемую прибыль за предыдущий отчетный период, вон определяет, какая сумма покупательной стоимости этих игрушек (уже с учетом НДС) может быть отнесена к составу валовых расходов. Эту сумму вон отразит в строке 15 Декларации.

Если бухгалтер на этом закончит, то благодаря расчету "прироста (убыли)" согласно пункту 5.9 Закона о прибыли покупательная стоимость всех товаров, переданных в качестве благотворительности, окажется в составе валовых расходов, а и стоимость, которая вошла в 4%, окажется автоматически в составе валовых расходов дважды.

Для, того чтобы этого не случилось, следует выполнить требования пункта 1.4 Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на составах, в незаконченном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на составах), утвержденного приказом Минфина России вот 11.06.98 г. №124: "Если указанные товарные запасы и материальные ресурсы в отчетном периоде использованы на цели, не связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), то их балансовая стоимость вычитается из суммы, отраженной в графе "остаток на начало периода" соответствующей ведомости, составленной по приложениям 1 и 2 к настоящему Порядку".

Чтобы избежать лишних вопросов со стороны контролирующего органа, советуем при подаче Декларации о прибыли предприятия сразу подать и объяснительную записку по поводу того, что показатель "Остаток на конец предыдущего квартала" не соответствует показателю "Остаток на начало отчетного квартала", поскольку предприятие осуществило благотворительность товарами.

Так как балансовая стоимость товаров на начало и на конец отчетного квартала не содержит в своем составе НДС, то показатель "на начало квартала" следует корректировать на покупательную стоимость товаров, переданных в качестве благотворительности "очищенной" вот входного НДС.

Однако случается, что приобретение товаров, которые в дальнейшем передаются в качестве благотворительности, происходит более чем 1095 дней к этого. Поскольку Закон России вот 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" предусмотрел, что налогоплательщик считается освобожденным вот налогового обязательства, если в течение 1095 дней налоговый орган не начислил эму такое налоговое обязательство благотворители могут не корректировать "входной" НДС в случаях, если приобретение товаров было осуществлено ранее 1095 дней.

При подаче Декларации о прибыли советуем сразу подавать и объяснительную записку по поводу того, что показатель "Остаток на конец предыдущего квартала" не соответствует показателю "Остаток на начало отчетного квартала", поскольку предприятие осуществило благотворительность товарами.

Пример 2

Предприятие, реализующее бензин, решило часть его передать детскому дома. При приобретении бензина предприятие отнесло стоимость "входного" НДС к налоговому кредита, поскольку не знало, что в дальнейшем осуществит благотворительность.

Бухгалтер должен помнить, что бензин относится к категории подакцизных товаров. Поэтому при осуществлении благотворительности такой товар следует осадит НДС по ставке 20%.

В соответствии с п. 4.2 Закона о НДС, база налогообложения определяется исходя из обычных цен. При этом к составу валовых расходов можно также отнести и 4%, но в расчете будут фигурировать суммы "очищенные" вот НДС, поскольку вон учтен в налоговом кредите.

Теперь рассмотрим, что следует предпринять, если не вся покупательная стоимость бензина (без НДС), переданного в качестве благотворительной помощи, может быть отнесена к составу валовых расходов и какая-то ее часть должна быть отнесена за счет прибыли предприятия.

Нужно выполнить положение подпункта 7.4.4 статьи 7 Закона о НДС (хотя автор допускает, что законодатели закладывали в указанный подпункт несколько иные требования): "В случае если плательщик приобретет товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых затрат производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются".

Поэтому бухгалтеру следует откорректировать (если не прошло 1095 дней) налоговый кредит на сумму "входного" НДС по товарам, покупательная стоимость которых не вошла в допустимые 4%, и отразить этот НДС за счет средств предприятия. 

Примечания:

1 В пункте 5.8 в. 5 Закона речь идет о дополнительном пенсионном страховании. Кроме того, для отдельной категории налогоплательщиков предусмотрены дополнительные условия. Да, к составу валовых расходов может быть отнесена сумма средств, перечисленных предприятиями всероссийских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.

О применении понятия "отчетный период"

Письмо Государственной налоговой администрации России вот 28.03.2001 г. №105/2/15-1111 (извлечение)

... Отчетным (налоговым) периодом для предприятия считается период, по окончании которого такое предприятие отчитывается (подает отчетность).

Пунктом 11.1 статьи 11 Закона установлено, что для целей этого Закона используются следующие периоды:

- отчетный (налоговый) год - период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;

- отчетный (налоговый) квартал.

Для налогоплательщиков в соответствии с п. 16.4 в. 16 Закона отчетным (налоговым) периодом считается отчетный квартал, поскольку налоговая декларация подается ими именно по окончании каждого квартала. При этом существуют отдельные категории налогоплательщиков, которые подают налоговую декларацию не ежеквартально, а исключительно за отчетный (налоговый) час. К категории таких плательщиков относятся предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, а также временно - предприятия по производству автомобилей и запасных частей и субъекты космической деятельности России, указанные соответственно в пунктах 22.21 и 22.24 в. 22 Закона. Для таких налогоплательщиков предыдущим отчетным (налоговым) периодом считается предыдущий отчетный (налоговый) час. Для всех прочих предприятий предыдущим отчетным налоговым периодом считается предыдущий отчетный (налоговый) квартал.

Председатель Н. Азаров

Благотворительность - это не только взносы "на благоустройство территории..."

В соответствии со ст. 2 Закона России "О благотворительности и благотворительных организациях", благотворительная деятельность осуществляется в следующих основных направлениях:

- содействие практическому осуществлению общегосударственных, региональных, местных и международных программ, направленных на улучшение социально-экономического положения;

- улучшение материального положения приобретателей благотворительной помощи, содействие социальной реабилитации малообеспеченных, безработных, инвалидов, вторых лиц, нуждающихся в заботе, а также предоставление помощи лицам, которые из-за своих физических или вторых недостатков ограничены в реализации своих прав и законных интересов;

- предоставление помощи гражданам, пострадавшим вследствие стихийного бедствия экологических, техногенных и вторых катастроф, в результате социальных конфликтов, несчастных случаев, а также жертвам репрессий, беженцам;

- содействие развитию науки и образования, реализации научно-образовательных программ, предоставление помощи учителям, ученым, студентам, учащимся;

- содействие развитию культуры, в том числе реализации программ национально-культурного развития, доступу всех слоев населения, особенно малообеспеченных, к культурным ценностям и художественному творчеству;

- предоставление помощи талантливой творческой молодежи;

- содействие охране и сохранению культурного наследия, историко-культурной среды, памятников истории и культуры, мест погребения;

- предоставление помощи в развитии издательского дела, средств массовой информации, информационной инфраструктуры;

- содействие развитию природно-заповедного фонда и природоохранного дела;

- содействие развитию здравоохранения, массовой физической культуры, спорта и туризма, пропагандирование здорового обида жизни, участие в предоставлении медицинской помощи населению и осуществление социального ухода за больными, инвалидами, одинокими, людьми преклонного возраста и вторыми лицами, которые из-за своих физических, материальных или вторых особенностей нуждаются в социальной поддержке и заботе;

- содействие защите материнства и детства, предоставление помощи многодетным и малообеспеченным семьям.

Чтобы пол получателем благотворительной помощи, не обязательно быть благотворительным фондом или творческим союзом

Подводным камнем в вопросе благотворительности является то, что возможна ситуация, когда передача товаров (работ, услуг) для льготы по НДС учитывается в качестве благотворительности. А вот отнести к составу валовых расходов предприятие-благотворитель ничего не сможет, поскольку наши законодатели, внося изменения в статью 5 Закона о НДС, почему-то забыли внести соответствующие изменения и в подпункт 5.2.2 статьи 5 Закона о прибыли. И в нем осталось утверждение, что "в состав валовых расходов включаются... суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет России или бюджеты территориальных общин, неприбыльным организациям, в случаях, определенных в пункте 7.11 этого Закона, но не более четырех процентов обложенной налогом прибыли предыдущего отчетного периода".

Поэтому при осуществлении благотворительной помощи и выяснении вопроса о валовых расходах (4 процента) и судьбы "входного" НДС бухгалтеру предприятия-благотворителя следует определять, относится получатель ли благотворительной помощи к категории неприбыльных организаций, определенных в пункте 7.11 Закона о прибыли. Но то, что получателей благотворительной помощи благодаря фразе "приобретателям (субъектам) благотворительной помощи" в пункте 7.11 статьи 7 Закона о прибыли значительно больше чем указано в абзаце "а" и "б", то это точно.

Примером может служит помощь, осуществленная предприятием-благотворителем профсоюзу, который определен в качестве неприбыльной организации согласно абзаца "г" пункта 7.11 Закона о прибыли (см. письмо ГНАУ вот 20.01.99 г. №978/7/15-1217). В Законе России "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях" сказано: "право собственности профсоюзов, их объединений возникает на основании: приобретения имущества за счет членских взносов, вторых собственных средств пожертвований граждан, предприятий, учреждений и организаций или на вторых основаниях, не запрещенных законодательством".

В тему

Законом вот 07.03.2002 г. №091-III внесены изменения в Закон России "О благотворительности и благотворительных организациях". Помимо всего прочего, приведены определения терминов "меценатство" и "спонсорство". Это соответственно "добровольная бескорыстная материальная, финансовая, организационная и другая поддержка физическими лицами приобретателей благотворительной помощи" и "добровольная материальная, финансовая, организационная и другая поддержка физическими и юридическими лицами приобретателей благотворительной помощи с целью популяризации исключительно своего имени (наименования), своего знака для товаров и услуг".

Данный Закон вступил в силу 9 апреля. Текст Закона, а также комментарий к нему будет напечатан в следующем номере "Документов для работы".